Налоговые споры Налоги — это очень просто!

Создайте резерв по сомнительным долгам

Дата: 5 Декабрь 2012 Рубрика: Налоговый аудит

Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам (далее по тексту резерв) предназначен для равномерного учета затрат, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.

Создание такого резерва позволит Вам избежать штрафов и пени по налогу на прибыль, если по результатам проверки будет установлена неуплата.

Для этого необходимо создать резервы и подать уточненные декларации до вынесения решения по акту налоговой проверки.

Решение о создании резерва рекомендуем Вам закрепить в учетной налоговой политике.

В то же время в отношении такого вида резерва ст. 266 НК РФ не устанавливает требования отражать его создание в учетной политике (в отличие от других видов резервов). Поэтому при соблюдении всех иных правил ст. 266 НК РФ суды признают правомерным создание и использование резерва и без указания на это в учетной политике (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2008 N А56-12980/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2008 N А79-3573/2007).

Создание резерва

Можно определить следующие этапы создания и реализации резерва:

1. На последнее число отчетного (налогового) периода проводим инвентаризацию дебиторской задолженности.

 

Для оформления результатов такой инвентаризации допустимо использовать Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Такие долги будут участвовать в формировании резерва.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

2. По каждому сомнительному долгу определяем процент отчислений в резерв и рассчитываем общую сумму отчислений с учетом следующих особенностей:

 

Срок возникновения сомнительного долга Отчисления
в резерв от суммы
сомнительного долга в %
Более 90 календарных дней 100
От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50
Менее 45 календарных дней 0

 

По мнению контролирующих органов, размер сомнительного долга определяется с учетом суммы НДС (Письма Минфина России от 03.08.2010 №03-03-06/1/517, от 09.07.2004 №03-03-05/2/47, от 07.10.2004 №03-03-01-04/1/68).

 

Аналогичного мнения придерживается и Президиум ВАС РФ. Так, в Постановлении от 23.11.2005 №6602/05 суд указал, что сумма предъявленного покупателю НДС также отражается в составе дебиторской задолженности по результатам инвентаризации.

3. Определяем предельную сумму отчислений в резерв

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Использование резерва

1. Учитываем резерв в расходах

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

 2. Переносим резерв

После покрытия всех убытков от списания безнадежных долгов в счет резерва часть такого резерва у вас может остаться неиспользованной. Иными словами, размер безнадежных долгов в отчетном периоде оказался меньше расчетной суммы отчислений в резерв.

В этом случае на основании п. 5 ст. 266 НК РФ вы можете перенести неиспользованную часть резерва на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумму нового резерва надо скорректировать на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Корректировка размера резерва производится с учетом следующих особенностей:

  • На последнее число отчетного (налогового) периода рассчитываем сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам.
  •  Результат соотносим с размером остатка резерва предыдущего периода.
  •  Полученная разница учитывается с учетом следующих особенностей:

— если сумма нового резерва меньше, чем остаток резерва, то разницу необходимо включить в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода, т.е. периода, на который вы переносите остаток резерва;

— если сумма нового резерва больше, чем остаток резерва, то разницу необходимо включить в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода, т.е. периода, на который вы переносите остаток резерва.

При этом размер нового резерва по сомнительным долгам НЕ ДОЛЖЕН ПРЕВЫШАТЬ 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Поэтому на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода можно корректировать только сумму нового резерва, которая не превышает указанного лимита (п. 4 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина России от 14.02.2011 № 03-03-06/1/97, от 22.03.2010 №03-03-06/1/165, Постановление ФАС Уральского округа от 11.07.2007 №Ф09-7932/06-С3).

Если резерв в отчетном (налоговом) периоде не использовался из-за отсутствия безнадежных долгов, это не лишает права перенести на следующий отчетный (налоговый) период всю сумму резерва (Письмо Минфина России от 14.02.2011 №03-03-06/1/97, Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 №А48-3740/08-17.

 

Оставить свой комментарий

Наверх Copy Protected by Chetan's WP-Copyprotect.